本文以四家企業(yè)的機(jī)器人流程自動化項(xiàng)目為例，探索RPA影響企業(yè)管理會計(jì)的具體路徑，發(fā)現(xiàn)RPA可以推動企業(yè)業(yè)財(cái)融合、助力企業(yè)預(yù)算管理活動、加強(qiáng)營運(yùn)過程中的管控能力，并能提升管理會計(jì)報(bào)告體系的自動化程度從而驅(qū)動企業(yè)管理會計(jì)轉(zhuǎn)型升級。
關(guān)鍵詞：預(yù)算升級 管理控制 業(yè)財(cái)融合
近年來，機(jī)器人流程自動化（Robotic Process Automation , RPA）出現(xiàn)在人們的視野中。它以高效低耗、精準(zhǔn)可控的特點(diǎn)逐漸受到企業(yè)的青睞，為企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)帶來進(jìn)一步的升級。本文基于四家企業(yè)的案例研究發(fā)現(xiàn)，RPA通過推進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合、幫助企業(yè)進(jìn)行管理預(yù)算活動、提高企業(yè)營運(yùn)過程中的管控能力以及提升管理會計(jì)報(bào)告體系的自動化程度，最終驅(qū)動企業(yè)管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)管理會計(jì)在幫助企業(yè)價(jià)值提升上發(fā)揮作用。
RPA項(xiàng)目在四家企業(yè)的應(yīng)用詳情
（一）RPA助力A企業(yè)降低營運(yùn)成本
A企業(yè)作為一家連鎖餐飲企業(yè)，業(yè)務(wù)面向海量個(gè)人消費(fèi)者，最大的痛點(diǎn)是業(yè)務(wù)靈活多樣，需要巨大的人力資源。在這樣的背景下，A企業(yè)在內(nèi)部成立了自動化卓越中心團(tuán)隊(duì)（ACoE），全面管理機(jī)器人項(xiàng)目（RPA項(xiàng)目）的機(jī)會發(fā)掘、解決方案分析、開發(fā)、測試、上線一條龍服務(wù)。ACoE團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)分析師對運(yùn)營團(tuán)隊(duì)的自動化需求進(jìn)行評估，并對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，隨后開發(fā)機(jī)器人流程自動化解決方案。
A企業(yè)提供了RPA具體應(yīng)用的兩個(gè)實(shí)例：一是在A企業(yè)全面引入ERP系統(tǒng)時(shí)，RPA嵌入各系統(tǒng)之中幫助A企業(yè)完成海量數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)間的遷移；二是在A企業(yè)每年固定的促銷節(jié)中，RPA通過在微信平臺上抓取并測算每分鐘微信粉絲反饋量，幫助銷售團(tuán)隊(duì)準(zhǔn)確預(yù)測銷售潛力。
據(jù)A企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)，企業(yè)實(shí)施的RPA項(xiàng)目每月通?？赏瓿?500個(gè)工作任務(wù)，使新店開業(yè)數(shù)同比增長14%的同時(shí)實(shí)現(xiàn)連續(xù)兩年員工人數(shù)負(fù)增長；截止到2019年已累計(jì)節(jié)省人工超40人次，準(zhǔn)確率達(dá)到100%；RPA的實(shí)施還幫助A企業(yè)在不增加人員的情況下實(shí)現(xiàn)付款對賬頻率由每月縮短到每日（每日超137000筆交易），員工離職率從22%降低到14%。
總體來看，A企業(yè)機(jī)器人流程自動化項(xiàng)目直接釋放大量的人力資源、維持低運(yùn)營成本，為企業(yè)提供高效靈活的解決方案以應(yīng)對復(fù)雜的競爭市場。
（二）RPA加速B企業(yè)信息系統(tǒng)整合
B企業(yè)目前正在進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，RPA項(xiàng)目正是其數(shù)字工具中的佼佼者?，F(xiàn)階段B企業(yè)的RPA項(xiàng)目首先在IT維護(hù)部門展開，IT技術(shù)人員需要登錄到每個(gè)核心系統(tǒng)去執(zhí)行相關(guān)的操作來驗(yàn)證系統(tǒng)的可用性。每個(gè)操作過程最多需要1.5個(gè)小時(shí)。在實(shí)施RPA之后，機(jī)器人代替IT技術(shù)人員的手動操作，可以在15分鐘內(nèi)反饋詳細(xì)的日志報(bào)告。
通過RPA實(shí)施，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)訪問和多系統(tǒng)數(shù)據(jù)聚合，使統(tǒng)計(jì)的效率提高了3至5倍。由于反饋周期縮短，企業(yè)可以更快地響應(yīng)客戶請求，大大提升了客戶滿意度。
（三）RPA提升C企業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度
C企業(yè)處于能源板塊，主營新能源、清潔能源業(yè)務(wù)。2017年底在C企業(yè)啟動的RPA項(xiàng)目旨在幫助企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺向全新業(yè)務(wù)高度轉(zhuǎn)型升級。目前已建成能夠執(zhí)行匯款通知、憑證處理和銀行對賬的財(cái)務(wù)機(jī)器人，以7×24小時(shí)運(yùn)行、模擬用戶操作、高重復(fù)執(zhí)行的特點(diǎn)，通過跨公司、批量處理的方式，在夜間即可完成銀行流水下載、來款提醒、系統(tǒng)登錄、單據(jù)錄入、憑證生產(chǎn)及異常暫記等工作，整體效率較人工高3倍以上。
同時(shí),C企業(yè)已針對供應(yīng)鏈采購發(fā)票流程進(jìn)行了RPA自動化改造，未來預(yù)期機(jī)器人將覆蓋90%以上的供應(yīng)鏈采購發(fā)票審核，每年釋放人力3172小時(shí)。隨著RPA項(xiàng)目的順利實(shí)施，C企業(yè)的業(yè)務(wù)流程得以優(yōu)化，標(biāo)準(zhǔn)化程度有所提升。
（四）RPA優(yōu)化D企業(yè)資金結(jié)算過程
D是某省電網(wǎng)企業(yè)，以RPA項(xiàng)目開發(fā)了智慧財(cái)務(wù)物資一體機(jī)，賦能企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，充分利用RPA自動化運(yùn)行、數(shù)據(jù)信息安全等優(yōu)勢，依據(jù)預(yù)先設(shè)定的程序與現(xiàn)有用戶系統(tǒng)進(jìn)行交互并完成預(yù)期任務(wù)，提升效率，促進(jìn)業(yè)務(wù)流和數(shù)據(jù)流的共享融合。
具體來看，RPA從四個(gè)方面為D企業(yè)實(shí)現(xiàn)“提質(zhì)增效、解放人力”的管理效果。一是集成結(jié)算系統(tǒng)，深化業(yè)財(cái)融合。D通過RPA建立結(jié)算數(shù)據(jù)的自動溯源獲取，保證數(shù)據(jù)在結(jié)算鏈條中的準(zhǔn)確性、完整性。二是搭建稅企互通平臺，及時(shí)驗(yàn)真、認(rèn)證發(fā)票。打通與稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳輸通道，實(shí)現(xiàn)發(fā)票驗(yàn)真、認(rèn)證與ERP入賬同步完成。三是智能精準(zhǔn)校核，創(chuàng)新風(fēng)控模式。RPA建立嚴(yán)密精準(zhǔn)的校核關(guān)系，避免人工失誤，準(zhǔn)確率達(dá)到100%。四是精準(zhǔn)資金日排程數(shù)據(jù)，提升供應(yīng)商結(jié)算體驗(yàn)。
D企業(yè)的供應(yīng)商在財(cái)務(wù)物資結(jié)算一體機(jī)上通過簡單便捷操作即可完成業(yè)務(wù)辦理，按照供應(yīng)商辦理結(jié)算時(shí)間，D企業(yè)可以客觀、準(zhǔn)確安排資金日排程數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)融資計(jì)劃，有效壓降了融資成本。
RPA驅(qū)動管理會計(jì)轉(zhuǎn)型升級路徑探討
（一）RPA服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略和運(yùn)營活動，促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合。
業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有機(jī)融合是管理會計(jì)的重要原則。從本質(zhì)上來看，業(yè)財(cái)融合是一項(xiàng)企業(yè)的后臺管理服務(wù)，所從事的依然是信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和匯總報(bào)告（湯谷良和夏怡斐，2018）。
在A企業(yè)搭建ERP平臺的過程中充分利用了RPA非侵入式的特點(diǎn)，RPA代替了人類的雙手，將企業(yè)原有的海量數(shù)據(jù)遷移到對應(yīng)的新系統(tǒng)中，且能保持機(jī)器慣有的準(zhǔn)確率高的特點(diǎn)，讓原本漫長的企業(yè)信息系統(tǒng)升級在7個(gè)月內(nèi)即可完成。在B企業(yè)中，RPA將業(yè)務(wù)信息從SAP系統(tǒng)中轉(zhuǎn)移到EXCEL表格里，方便下一步的數(shù)據(jù)分析，提升了企業(yè)內(nèi)不同系統(tǒng)對接的效率。
在C企業(yè)中，RPA為銀行對賬提供了極大的便利，將企業(yè)在不同銀行的賬戶信息統(tǒng)一整合，方便企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)資金管理。而在D企業(yè)中，RPA連接的是稅務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部ERP系統(tǒng)，打通與稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸?shù)耐ǖ?，助力企業(yè)效率提升。
可以看出，無論是企業(yè)的新舊系統(tǒng)更替、內(nèi)部多系統(tǒng)轉(zhuǎn)換，還是外部系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)連接，RPA都能高效、高質(zhì)地幫助企業(yè)的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息在多系統(tǒng)間進(jìn)行整合，提升管理會計(jì)對業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況的把握程度，更好地服務(wù)于企業(yè)管理活動。
B企業(yè)數(shù)字化戰(zhàn)略的最終目標(biāo)是提高客戶滿意度，RPA作為數(shù)字化戰(zhàn)略中的一環(huán)，能為管理會計(jì)提供反映客戶滿意度的數(shù)據(jù)，從而幫助管理會計(jì)制定解決方案，更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
在A企業(yè)中， RPA項(xiàng)目不僅通過代替人類的勞動直接降低了企業(yè)的人力成本，而且在幫助業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化的過程中能更好地幫助管理會計(jì)人員達(dá)到成本控制效果，從而不斷提升企業(yè)效率，達(dá)到精益化運(yùn)營，配合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)過程中，RPA為管理會計(jì)提供針對戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要信息，使得管理會計(jì)對企業(yè)戰(zhàn)略更具敏感性，提升了服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略的能力（見圖1）。
隨著A企業(yè)RPA項(xiàng)目的實(shí)施，豐富的業(yè)務(wù)活動形成的復(fù)雜信息能被機(jī)器人自動、高效地整理，解決了管理會計(jì)人員處理數(shù)據(jù)的難題，提高了管理會計(jì)根據(jù)運(yùn)營數(shù)據(jù)助力管理活動的能力。
（二）RPA助力企業(yè)預(yù)算管理活動。
預(yù)算管理是企業(yè)管理會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。預(yù)算需要建立在一定的管理會計(jì)信息基礎(chǔ)之上，才能對企業(yè)的資源進(jìn)行合理分配，才能溝通協(xié)調(diào)各部門間的行動。RPA的出現(xiàn)為企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算活動提供了所需的信息，及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息提高了預(yù)算的合理性和可靠性，有助于提升企業(yè)的管理水平。
D企業(yè)的財(cái)務(wù)物資結(jié)算一體機(jī)，充分展示了RPA對企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的貢獻(xiàn)。該機(jī)器結(jié)合了RPA技術(shù)，優(yōu)化供應(yīng)商結(jié)算流程，供應(yīng)商通過該機(jī)器僅需簡單操作即可完成結(jié)算。該機(jī)器的使用極大縮短了供應(yīng)商的回款周期，提升了企業(yè)的結(jié)算效率。這對D企業(yè)而言意味著可以更快速、精準(zhǔn)地預(yù)測資金狀況，從而進(jìn)行下一步的融資安排，提升了企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算能力和資金管理效率。
A作為連鎖餐飲企業(yè)，面向廣泛個(gè)人消費(fèi)者，銷售預(yù)測會影響企業(yè)的采購、定價(jià)等各環(huán)節(jié)的決策，其對A來說至關(guān)重要。引入RPA之后，機(jī)器人自動在后臺抓取數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的完整性和及時(shí)性，對A的銷售預(yù)測有非常大的貢獻(xiàn)。
機(jī)器人流程自動化為企業(yè)預(yù)測管理活動提供及時(shí)、精準(zhǔn)的信息支持，提高企業(yè)預(yù)算管理水平。預(yù)算作為管理會計(jì)重要職能之一，其水平提升能給管理會計(jì)職能發(fā)揮帶來保障，進(jìn)而有助于企業(yè)管理活動。
（三） RPA加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)過程中的管理控制能力。
在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境下，管理會計(jì)的功能已經(jīng)拓展成為一個(gè)基于價(jià)值驅(qū)動因素分析后對組織經(jīng)營活動進(jìn)行行動規(guī)劃、細(xì)化和管理控制的管理控制系統(tǒng)。企業(yè)可以通過管理會計(jì)信息，設(shè)計(jì)各部門的行動細(xì)則，強(qiáng)化對各部門的管理，通過業(yè)績評價(jià)和績效考核規(guī)范企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)過程。RPA的出現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)對運(yùn)營過程的管理控制，有助于企業(yè)管理效率的提高。
C企業(yè)主要使用RPA提高業(yè)務(wù)處理效率，在搭建機(jī)器人流程自動化的過程中，C通過大量調(diào)研訪談，提升了業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和標(biāo)準(zhǔn)化深度。隨著RPA的建立，C在供應(yīng)鏈采購發(fā)票的審核環(huán)節(jié)明確了附件單據(jù)的統(tǒng)一檢查標(biāo)準(zhǔn)，以便機(jī)器人自動審核發(fā)票?，F(xiàn)階段B企業(yè)在IT維護(hù)部門展開的RPA項(xiàng)目也展示了其對營運(yùn)過程的管理控制，IT技術(shù)人員需要對核心應(yīng)用程序系統(tǒng)進(jìn)行日常檢查，保證客戶使用的系統(tǒng)處于正常運(yùn)行的狀態(tài)。RPA代替IT技術(shù)人員自動登錄到每個(gè)核心系統(tǒng)去執(zhí)行相關(guān)的操作來驗(yàn)證系統(tǒng)的可用性，然后記錄狀態(tài)并形成“巡檢報(bào)告”，自動化巡檢提高了企業(yè)對該項(xiàng)流程的管理控制能力，能對系統(tǒng)出現(xiàn)的異常做出更及時(shí)的反映，提高客戶使用滿意度（見圖2）。
RPA為企業(yè)管理控制帶來了便利，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是RPA的實(shí)施要求企業(yè)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)一步提升，這樣才能配合機(jī)器人的運(yùn)行規(guī)則，高標(biāo)準(zhǔn)化使得管理控制更加容易操作。其次，RPA可直接代替人類進(jìn)行一些操作，提供運(yùn)營過程中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，滿足了管理控制中對某些業(yè)務(wù)處理速度及準(zhǔn)確性的要求。因此本文認(rèn)為，RPA通過加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)過程中的管理控制能力，驅(qū)動了管理會計(jì)轉(zhuǎn)型升級。
（四）RPA提升管理會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)自動化程度。
管理會計(jì)報(bào)告是管理會計(jì)工作的最終產(chǎn)物，以書面報(bào)告的形式向企業(yè)內(nèi)部管理者提供各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，支持企業(yè)的計(jì)劃、控制、決策等管理活動（敖小波等，2016）。管理會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)是管理會計(jì)信息收集、整理并最終形成報(bào)告的通道。該通道是否順暢，直接影響到管理報(bào)告的質(zhì)量及效率。RPA項(xiàng)目引入企業(yè)后，其流程自動化特性可以提升信息的生成與傳播速度，從而提升管理會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的有效性。
在B企業(yè)中，信息的流通是在SAP系統(tǒng)內(nèi)完成的，而管理會計(jì)人員需要每個(gè)月將SAP中的交易數(shù)據(jù)手動整理在EXCEL表格中，以便進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析并最終形成基于業(yè)務(wù)的管理會計(jì)報(bào)告（見圖3）。RPA項(xiàng)目引入之后，可以根據(jù)預(yù)先設(shè)定好的程序自動整理、轉(zhuǎn)移SAP系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)，隨后自動計(jì)算并生成數(shù)據(jù)總結(jié)報(bào)告。B企業(yè)的管理會計(jì)人員在RPA的幫助下，每天早晨即可獲得由機(jī)器人夜間整理出的交易數(shù)據(jù)報(bào)告，可以直接投身于財(cái)務(wù)分析和管理會計(jì)報(bào)告的工作中。
機(jī)器人流程自動化在管理會計(jì)報(bào)告形成的過程中，能加速相關(guān)信息的流通與整合，以流程化、高精度的方式為管理會計(jì)人員提供形成報(bào)告所必要的信息，提升管理會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的自動化程度。
在此基礎(chǔ)上，更高頻、更精準(zhǔn)的管理會計(jì)報(bào)告能更好地服務(wù)企業(yè)的管理人員，幫助他們對企業(yè)的相關(guān)行動做出更有把握的預(yù)測、控制與決策。
本文通過對四家案例企業(yè)RPA實(shí)際應(yīng)用情況的深度分析，從中提煉出四條RPA驅(qū)動管理會計(jì)轉(zhuǎn)型升級的路徑。
①服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略和運(yùn)營活動，促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合。
③加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)過程中的管理控制能力。
④提升管理會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)自動化程度。
通過對每條路徑的深入理解，本文發(fā)現(xiàn)四條路徑存在統(tǒng)一性。以上案例分析從管理視角出發(fā)，為企業(yè)引入RPA提供了實(shí)操經(jīng)驗(yàn)和理論支持，幫助企業(yè)管理會計(jì)在新的時(shí)代發(fā)展背景下找準(zhǔn)定位、發(fā)揮職能，更好地服務(wù)于企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。
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文章發(fā)表在《管理會計(jì)研究》雜志2020年第1-2期合刊 總第10/11期案例研究欄目
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作者：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院 毛清
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責(zé)編：屈濤
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/u4ZdPZSTBZ1QTs08Njh4Vg
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